Jeżeli zakupiona przez podatnika nieruchomość zostanie sprzedana przed upływem 5-letniego terminu, powinien on zapłacić z tego tytułu 19-proc. podatek od dochodu z jej sprzedaży. Swego rodzaju „kołem ratunkowym” dla podatników jest ulga mieszkaniowa, która pozwala na pomniejszenie należnego podatku. Warunkiem skorzystania z ulgi, jest przeznaczenie środków otrzymanych ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Podatnik ma na to 3 lata od końca roku podatkowego, w którym sprzedał nieruchomość.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
Ustawodawca wskazał zamknięty katalog wydatków uznawanych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, do którego zalicza się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Ustawa o PIT nie definiuje jednak precyzyjnie pojęcia „remontu” czy „budowy”, nie zawiera także odrębnego katalogu wskazującego, które konkretnie wydatki i inwestycje mogą mieścić się w obrębie tych pojęć. W efekcie skutkuje to odmienną interpretacją przepisów przez organy skarbowe i przez podatników.
Interpretacja ogólna
Celem uściślenia co mieści się w kategorii wydatków na własne cele mieszkaniowe 14 października 2021 r. została wydana interpretacja ogólna Nr DD2.8202.4.2020. Zgodnie z jej treścią, do skorzystania z ulgi mieszkaniowej uprawniony jest każdy podatnik, który na własne, niekomercyjne cele mieszkaniowe dokona zakupu i instalacji między innymi:
- kuchenki gazowej lub gazowo-elektrycznej czy płyty indukcyjnej;
- piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących;
- szafki stanowiącej element mocowania umywalki;
- oświetlenia sufitowego i ściennego, w tym taśm LED i oczek halogenowych;
- okapu lub pochłaniacza;
- mebli, które są trwale połączone konstrukcyjnie z elementami budowlanymi, w tym tzw. „mebli pod wymiar”, zabudowa kuchenna wolnostojąca.
Wskazane powyżej wydatki zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe i mogą być w związku z tym rozliczane w ramach 3-letniej ulgi mieszkaniowej.
Kredyt za stary lokal a ulga mieszkaniowa
Od wielu lat w zakresie uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość lub prawo majątkowe istniały rozbieżności w praktyce organów podatkowych oraz w orzecznictwie sądowym. Część orzeczeń kwestionowała bowiem wszystkie wydatki, które związane są z zaciągniętym kredytem na nabycie zbywanej nieruchomości, gdyż nie traktuje ich jako wydatków realizujących cel mieszkaniowy. Część natomiast uznawała wydatki związane z takim kredytem jako wydatki rozliczane w ramach ulgi mieszkaniowej, ale w części, w jakiej nie zostały już ujęte w kosztach nabycia zbywanej nieruchomości.
Od 1 stycznia 2022 roku wątpliwości już nie ma. W Polskim Ładzie przewidziane zostało bowiem dodanie ust. 30a w art. 21 ustawy o PIT, z którego jasno wynika, że wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe to również wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na zbywaną nieruchomość lub określone prawo majątkowe, niezależnie od tego, czy w kosztach uzyskania przychodów uwzględnione zostały już wydatki sfinansowane tym kredytem (pożyczką) dotyczące zakupu (kosztu nabycia) i nakładów na przedmiotową nieruchomość lub prawo majątkowe.
Jak traktować tą zmianę?
W odpowiedzi na interpelację poselską nr 28692 Ministerstwo Finansów poinformowało, że „zmiana wprowadzona przez Polski Ład ma charakter doprecyzowujący”. W przypadku ewentualnych sporów z fiskusem w tym zakresie warto więc podkreślić, że resort finansów nie wprowadził nowego rozwiązania. Intencją tych zmian była natomiast wyłącznie chęć wyeliminowania rozbieżności istniejących w praktyce organów podatkowych oraz w orzecznictwie sądowym.
