Niejednokrotnie zdarza się, że przedsiębiorcy poza prowadzeniem swojej działalności gospodarczej zdobywają równocześnie wykształcenie na studiach wyższych, bądź też uzupełniają swoją wiedzę w ramach studiów podyplomowych, a nawet doktoranckich. Ponoszą wówczas z tego tytułu liczne koszty, począwszy od opłat za studia, czyli tzw. czesnego, po koszty dojazdów, zakwaterowania, czy wreszcie zakupu materiałów do nauki. Jednak, czy tego typu wydatki mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w działalności przedsiębiorcy?
To zależy…
W katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów nie zostały ujęte wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych. Z perspektywy przepisów podatkowych istotne jest jednak, aby kierunek studiów był związany z prowadzeniem firmy lub z branżą, w której działa jej właściciel. Ważne jest bowiem żeby doskonalenie zawodowe faktycznie wpłynęło na konkurencyjność przedsiębiorcy i prowadzonej przez niego działalności, a w konsekwencji przełożyło się na zwiększenie przychodów. Nie ma przy tym znaczenia ani tryb studiów (stacjonarne, niestacjonarne), ani ich stopień (licencjackie, magisterskie, czy doktoranckie).
Prześledźmy to na przykładach
W interpretacji indywidualnej z dnia 10 stycznia 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.564.2019.2.ISL) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmówił przedsiębiorcy prowadzącemu jednoosobową działalność gospodarczą prawa do zaliczenia wydatków poniesionych na studia informatyczne do kosztów podatkowych działalności w zakresie wykonywania tłumaczeń, organizowania konferencji oraz usług związanych z zakwaterowaniem. Zdaniem fiskusa wydatki ponoszone w związku ze studiami w zakresie informatyki mają charakter wydatków osobistych, związanych przede wszystkim z podnoszeniem ogólnego poziomu „wiedzy i umiejętności” z zakresu informatyki, pozostających jednak bez związku z prowadzoną działalnością. W ocenie organu prowadząc działalność gospodarczą we wskazanym zakresie nie jest niezbędne ukończenie studiów informatycznych.
Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 19 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.448.2019.1.MZ) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z podatniczką, która w jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi gabinet integracji sensorycznej, terapii ręki oraz zajęcia grupowe dla dzieci mających problemy z nauką, aby wydatki poniesione na studia (takie jak czesne, udział w specjalistycznych szkoleniach oraz zakup materiałów edukacyjnych) na kierunku psychologia uznać za koszty podatkowe. Zdaniem organu zdobyta wiedza może niewątpliwie przyczynić się do poprawienia pozycji podatniczki na rynku pracy poprzez wpływ na zakres oraz jakość świadczonych usług.
Natomiast ze stanowiska skarbówki zaprezentowanego w interpretacji indywidualnej z dnia 21 listopada 2019 r. (sygn. 0115-KDIT2-3.4011.434.2019.1.KP) wynika, że przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na sfinansowanie doktoratu. Organ podatkowy zgodził się, że wspólnikom spółki jawnej, prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży leków i artykułów farmaceutycznych, przydadzą się studia doktoranckie z prawa farmaceutycznego. Aptekarze argumentowali, że klienci zwracają dziś szczególną uwagę na wykształcenie i umiejętności poparte dyplomami. Tym samym zdobyte tytuły doktorskie pozytywnie wpłyną na pozycję firmy na rynku i poszerzą krąg klientów.
Istotny jest moment podjęcia studiów
W przypadku wydatków na edukację poniesionych na długo przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej należy liczyć się z tym, że może im zostać przypisany charakter osobisty. Zamiast na zwiększenie przychodów – w ocenie organów – przełożą się one na zwiększenie ogólnego poziomu wiedzy i zdobycie przydatnych w przyszłości kwalifikacji zawodowych. Niekorzystne stanowisko fiskusa w tego typu sprawach potwierdza m.in. NSA w wyroku z dnia 17 października 2014 r. (sygn. akt II FSK 2304/12), w którym to stwierdził, że wydatki poniesione na edukację przedsiębiorcy jeszcze przed rozpoczęciem prowadzenia przez niego działalności gospodarczej nie mogą zostać uznane za poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, ponieważ jeszcze ono nie istnieje.
Wniosek o indywidualną interpretację podatkową na wagę złota
Do zdobycia jest wiele – możliwość odliczenia od podatku wydatków poniesionych na czesne, koszty dojazdu na studia, czy zakup materiałów dydaktycznych, to bez wątpienia gra warta świeczki. W przypadku takiego rodzaju wydatków należałoby jednak wystąpić z wnioskiem o indywidualną interpretację podatkową, która będzie stanowić zabezpieczenie przed ewentualnymi negatywnymi konsekwencjami w przypadku zanegowania zasadności odliczenia takiego kosztu przez urząd skarbowy.
Podsumowanie
Skarbówka w określonych sytuacjach dopuszcza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia. Ważne jest jednak, aby kierunek podjętych studiów był zbieżny z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej, a same studia zostały podjęte przez przedsiębiorcę w celu podniesienia kompetencji zawodowych, zdobycia nowej wiedzy oraz rozszerzenia zakresu działalności. Przykładowo przedsiębiorca prowadzący działalność w zakresie weterynarii powinien liczyć się z tym, że nie będzie uprawiony do zaliczenia w ciężar kosztów firmowych wydatków poniesionych na studia prawnicze.
Więcej o nietypowych kosztach uzyskania przychodów przeczytasz tutaj:
Ważne! Niezwykle istotne jest umiejętne uzasadnienie słuszności poniesienia wydatków na dokształcanie, wskazując na konkretne możliwości zastosowania zdobytej w toku studiów wiedzy do prowadzenia działalności gospodarczej i jej wpływu na osiąganie lub zwiększenie przychodów z tej działalności. Granica pomiędzy wydatkami firmowymi, a osobistymi jest bowiem niezwykle płynna, przez co zarówno podatnicy jak też fiskus mogą te zagadnienia interpretować skrajnie inaczej.
Więcej o nietypowych kosztach uzyskania przychodów przeczytasz tutaj:
- Fryzjer, ubrania i siłowania w kosztach – skarbówka mówi tak
- Czy zakup zegarka można rozliczyć w kosztach?
- Opłaty za przedszkole a koszty uzyskania przychodu
