Objęcie spółki komandytowej podatkiem CIT spowodowało, że przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą w tej formie zaczęli poszukiwać rozwiązań, które zapewnią im ochronę przed nadmiernym obciążeniem fiskalnym. Dostrzegalne było ożywione zainteresowanie restrukturyzacją spółki komandytowej na przykład poprzez przekształcenie jej w spółkę jawną. Jednak okazuje się, że dla niektórych przedsiębiorców spółka komandytowa nadal będzie opłacalną formą prowadzenia działalności! Wszystko za sprawą zmian w zakresie opodatkowania wspólników spółki komandytowej daniną solidarnościową.
Danina solidarnościowa
Danina solidarnościowa to podatek wymierzony w najlepiej zarabiających polskich podatników. Płacą ją bowiem osoby fizyczne, u których suma dochodów podatkowych za poprzedni rok przekroczyła 1 mln zł. Danina wynosi 4 proc. od nadwyżki ponad 1 mln zł. Przekłada się to na 40 tys. zł dodatkowego podatku od każdego kolejnego miliona dochodu. Przy jej wyliczeniu uwzględnia się:
- dochody opodatkowane według skali podatkowej, np. dochody z pracy, z działalności gospodarczej, z rent, emerytur, działalności wykonywanej osobiście, z praw autorskich;
- dochody z zysków kapitałowych opodatkowanych według stawki 19%, tj. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z tytułu zbycia udziałów, akcji itp.;
- dochody z działalności gospodarczej i z działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowane podatkiem liniowym oraz
- dochody z zagranicznej spółki kontrolowanej, opodatkowane według stałej stawki 19%.
Przed wejściem spółki komandytowej w reżim CIT wspólnicy tej spółki – wyłącznie osoby fizyczne – których roczne dochody wskazane w zeznaniach podatkowych przekraczały kwotę miliona złotych, oprócz podatku dochodowego od osób fizycznych musieli jeszcze dodatkowo zapłacić wspomnianą daninę solidarnościową.
Jedną z pozytywnych konsekwencji objęcia spółek komandytowych podatkiem CIT jest jednak zmiana w zakresie opodatkowania zysków wspólników spółki komandytowej daniną solidarnościową.
Jeszcze do końca 2020 r. w sytuacji, gdy wspólnik spółki komandytowej był osobą fizyczną , zysk osiągany za pośrednictwem spółki komandytowej kwalifikowany był jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który jako taki podlegał daninie solidarnościowej. To jednak uległo zmianie. Po opodatkowaniu CIT spółki komandytowej zysk wypłacany wspólnikowi zaliczamy do przychodów z kapitałów pieniężnych (z udziałów w zyskach osób prawnych). Zmiana źródła przychodu spowodowała, że przypadające na rzecz wspólników zyski wypracowane w spółce komandytowej nie doliczają się już do dochodu podlegającego daninie solidarnościowej. To z kolei oznacza niemałą oszczędność dla osób, których dochody przekraczają 1 mln zł rocznie.
Daniny solidarnościowej nie płacą również wspólnicy spółek z o.o., akcyjnych, komandytowo-akcyjnych oraz tych spółek jawnych, które stały się podatnikami CIT.
Podsumowanie
Biorąc więc pod uwagę, iż wspólnicy spółki komandytowej nie muszą już płacić daniny solidarnościowej, a komplementariusze będą mogli odliczyć zapłacony przez spółkę CIT od swojego zobowiązania w PIT (według udziału w zysku spółki komandytowej), to znowelizowane przepisy nie tylko nie pogarszają sytuacji podatkowej w tej grupie wspólników, lecz wręcz pozwalają na relatywne obniżenie obciążeń podatkowych.
