Prowadzenie spółki z o.o. wiąże się z tzw. podwójnym opodatkowaniem. Okoliczność ta często zniechęca przedsiębiorców do wyboru takiej formy prawnej prowadzenia biznesu. Obawiają się nie tylko wyższego opodatkowania, ale również skomplikowanego procesu wypłaty wypracowanego zysku. Istnieją jednak pewne rozwiązania, które niwelują efekt podwójnego opodatkowania. Wystarczy zadbać o to, aby wypłacane środki były traktowane jako koszty prowadzenia spółki. Szczegóły znajdziesz poniżej.
Problem podwójnego opodatkowania
Zacznijmy od tego, że spółka z o.o. posiada osobowość prawną (jest odrębnym od osób fizycznych podmiotem). Spółka ma swój NIP i osobny majątek. Z tego względu zyski osiągane przez spółkę z o.o. są opodatkowane podwójnie. W pierwszej kolejności dochód spółki (czyli nadwyżka przychodów nad kosztami) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) według stawki 19 proc. lub 9 proc. (mali podatnicy). Następnie podatek (PIT) uiszczają wspólnicy, którzy chcą wypłacić pieniądze ze spółki.
Dywidenda – czyli klasyka gatunku
Dywidenda jest dochodem z tytułu posiadanych udziałów w spółce z o.o. i w przypadku wspólnika będącego osobą fizyczną stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, co oznacza, że stawka podatku PIT od wypłaconej dywidendy wynosi 19 proc. Dywidenda podlega opodatkowaniu z chwilą jej faktycznego otrzymania przez wspólnika. Za pobranie podatku odpowiada spółka z o.o., wspólnicy otrzymują więc wypłatę w kwocie netto (pomniejszoną o podatek). Co do zasady dywidenda jest wypłacana po sporządzeniu i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Warto również mieć na uwadze, że wypłata dywidendy (niestety) nie jest traktowana jako koszt spółki, a więc jej wypłata nie zmniejsza podatku dochodowego, który musi zapłacić spółka.
Przepisy dopuszczają możliwość wypłaty w trakcie roku tzw. zaliczki na poczet dywidendy. Spółka może wypłacić zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy, jeżeli jej zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk. Zaliczka na poczet dywidendy opodatkowana jest w ten sam sposób, co sama dywidenda. W związku z tym, wypłacając zaliczkę na poczet dywidendy, spółka zobowiązana jest potrącić 19 proc. zryczałtowany podatek dochodowy.
Co ważne, od wypłaconej dywidendy nie jest pobierana składka zdrowotna (to w zasadzie jedyny plus jeśli chodzi o tę formę transferu pieniędzy ze spółki do wspólnika).
Jak ominąć podwójne opodatkowanie?
Jak nie trudno zauważyć, wypłata dywidendy to klasyczny przykład podwójnego opodatkowania spółki z o.o. Podatek najpierw płacony jest na poziomie spółki, a następnie na poziomie wspólnika. Nie jest to więc podatkowo korzystne rozwiązanie. Jak więc zniwelować efekt podwójnego opodatkowania? Podstawowym sposobem jest wypłata wspólnikowi środków pieniężnych w taki sposób, żeby pozwoliło to na wygenerowanie kosztów. Zasada jest bardzo prosta (i wszystkim dobrze znana) – im wyższe koszty, tym niższy podatek spółki.
Jakie alternatywne metody wypłaty środków ze spółki mają do wyboru wspólnicy?
- Powołanie do pełnienia funkcjo członka zarządu
Jednym z najczęściej wykorzystywanych sposobów wynagradzania wspólnika jest powołanie do pełnienia funkcji członka zarządu. Wynagrodzenie wypłacone wspólnikowi będącemu członkiem zarządu na podstawie aktu powołania jest opodatkowane podatkiem dochodowym PIT na zasadach ogólnych, a więc do kwoty dochodu 120.000 zł rocznie, płaci się od niego 12 proc. podatku dochodowego, a po przekroczeniu progu, stawka podatku wynosi 32 proc. Za sprawą Polskiego Ładu od 2022 roku powołanie jest dodatkowo obciążone 9 proc. składką zdrowotną (co istotnie wpływa na spadek atrakcyjności tej formy wynagradzania), nie ma natomiast składek społecznych. Takie wynagrodzenie stanowi koszt dla spółki z o.o.
- Fakturowanie spółki
Będąc wspólnikiem spółki z o.o. nic nie stoi na przeszkodzie aby jednocześnie prowadzić działalność gospodarczą i wystawiać na jej rzecz faktury z tytułu świadczonych usług (bądź dostarczanych towarów.) Ta opcja daje dużą swobodę w zakresie wyboru formy opodatkowania, bo na działalności możemy być opodatkowani nie tylko na zasadach ogólnych, ale też podatkiem liniowym (19 proc.) czy wreszcie ryczałtem (np. 8,5 proc. stawką).
Wspólnik na rzecz spółki może świadczyć przeróżne usługi, np. szkoleniowe, konsultingowe czy pośrednictwa. Spółka fakturę wystawioną przez wspólnika zalicza w koszty uzyskania przychodów. Warto przy tym pamietać, że to rozwiązanie nierozerwalnie wiąże się z obowiązkiem opłacania składek ZUS z działalności gospodarczej oraz podwójną księgowością (spółki i działalności).
Fakturowanie spółki przez wspólnika jest też nierzadko przedmiotem zainteresowania organów skarbowych. Nie muszę chyba pisać, że nie powinno się wystawiać faktur za usługi, które nigdy nie zostały podjęte ani zrealizowane. Ważne jest też to, by pozostał po nich niepodważalny ślad, na który będzie można się powołać w razie kontroli urzędu skarbowego. Umowa zawierana pomiędzy wspólnikiem a spółką powinna w bardzo precyzyjny sposób określać zakres świadczonych usług. W żadnym wypadku nie mogą one pokrywać się z czynnościami kierowniczymi (w szczególności chodzi o usługi zarządzania i kierowania sprawami spółki).
- Powtarzające się świadczenia niepieniężne (art. 176 KSH)
Zgodnie z art. 176 § 1 KSH wspólnik może być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Przykładem takiego świadczenie może być np. stworzenie raz w miesiącu 4 treści marketingowych na social media spółki. Wynagrodzenie wspólnika otrzymywane na podstawie art. 176 KSH jest opodatkowane na zasadach ogólnych, tym samym 12 proc. stawką są opodatkowane dochody do wysokości 120.000 zł, natomiast kwota powyżej tego progu jest opodatkowana 32 proc. stawką podatku.
„Haczyk” tego rozwiązania jest taki, iż zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych wspólnik świadczący usługi w ramach powtarzających się świadczeń niepieniężnych będzie podatnikiem podatku VAT. O ile zatem wspólnik nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego do wysokości 200.000 zł, wynagrodzenie otrzymane z art. 176 KSH powinien dokumentować fakturą VAT z właściwą stawką podatku.
Co szczególnie istotne – na ten moment wynagrodzenie z tego tytułu nie rodzi obowiązku opłacania składki zdrowotnej ani składek na ubezpieczenia społeczne. Przy czym warto wspomnieć, że ZUS wydał już w tym roku kilka niekorzystnych interpretacji (!!), w których uznał, że świadczenia powtarzające się z art. 176 KSH wykonywane przez wspólników mają w istocie charakter usługowy a zatem wspólnicy powinni podlegać z tego tytułu ubezpieczeniom społecznym.
Wynagrodzenie z art. 176 KSH może być kosztem na ogólnych zasadach.
- Wynajem nieruchomości/samochodu/maszyn
Stosunkowo często wykorzystywaną metodą wypłaty pieniędzy ze spółki jest wynajęcie jej nieruchomości, np. lokalu – oczywiście pod warunkiem, że jest on przydatny spółce z punktu widzenia prowadzonej przez nią działalności. Wówczas wspólnik otrzymuje przychody z tytułu wynajmu, a spółka rozpoznaje koszt, który obniża jej dochód do opodatkowania.
Poza nieruchomościami, wspólnik może również wynajmować spółce ruchomości takie jak: maszyny, samochody i inne potrzebne jej urządzenia.
- Wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę/umowy zlecenie/umowy o dzieło
Co do zasady nie ma również przeszkód, żeby wspólnik otrzymywał wynagrodzenie na podstawie łączącej go ze spółką umowy o pracę. W tym przypadku należy jednak pamiętać, że orzecznictwo wyklucza możliwość zawarcia ważnej umowy o pracę ze wspólnikiem jednoosobowej spółki z o.o., w której ten wspólnik pełni jednocześnie funkcję jedynego członka zarządu, gdyż w takim przypadku status pracownika zostaje “wchłonięty” przez status pracodawcy (właściciela kapitału).
Jeżeli spółka zdecyduje się zawrzeć ze wspólnikiem umowę o pracę, to otrzymane przez niego wynagrodzenie będzie traktowane jako przychód ze stosunku pracy (skala podatkowa 12/32 proc.). Wspólnik zatrudniony na umowę o pracę podlega także obligatoryjnie ubezpieczeniom społecznym oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu.
Dopuszczalne jest również żeby wspólnik świadczył usługi na rzecz spółki na podstawie umowy zlecenie czy umowy o dzieło.
PODSUMOWANIE
Sposobów wypłacania pieniędzy ze spółki z o.o., które umożliwiają unikanie podwójnego opodatkowania jest kilka. Wybór najlepszego z nich zazwyczaj zależy od specyfiki prowadzonego biznesu. Pamiętaj, że sposoby wypłaty wynagrodzenia ze spółki najlepiej zaplanować jeszcze przed jej założeniem. Zadbaj również o bezpieczeństwo wprowadzonych rozwiązań. Fiskus z dużą łatwością będzie w stanie podważyć transakcje, które są wygenerowanie sztucznie albo mają nierynkową wartość. Dlatego podejmując decyzję o sposobach wypłaty pieniędzy ze spółki z o.o. zasięgnij rady doświadczonego doradcy podatkowego.
Jeśli natomiast chcesz wiedzieć, kiedy według mnie nie warto otwierać spółki z o.o. kliknij tutaj.
