Garnitur, koszula, garsonka, krawat, spinki… czyli elementy garderoby, które są nieodzowną częścią pracy adwokata, radcy prawnego, doradcy podatkowego i wielu innych zawodów, w których schludny i elegancki wygląd jest odzwierciedleniem profesjonalizmu i szacunku. Tak jak nie wyobrażamy sobie lekarza bez białego fartucha, tak też raczej nie wyobrażamy sobie prawnika, który będzie reprezentować nas w sądzie w dresie zamiast garnituru. Jednak czy tego typu wydatki mogą być kosztem podatkowym? Co na ten temat sądzi skarbówka? Odpowiedź w poniższym artykule.
Koszty uzyskania przychodów
Zasadniczo kosztami uzyskania przychodów, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, poza wymienionymi w ustawie wyjątkami. Wskazana definicja ma charakter bardzo ogólny i nieprecyzyjny. W praktyce organów podatkowych utarło się stanowisko, że aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu musi spełniać następujące warunki:
- być poniesiony przez podatnika,
- pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu;
- nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w ustawie o PIT,
- być definitywny (rzeczywisty), czyli wartość poniesionego wydatku nie może zostać podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
- zostać właściwie udokumentowany.
Elegancki ubiór w kosztach
Na temat możliwości rozliczenia w podatkowych kosztach wydatków poniesionych na zakup eleganckich elementów odzieży, takich jak na przykład garnitur fiskus wielokrotnie wypowiadał się w wydawanych przez siebie interpretacjach indywidualnych. Z reguły nie ma nic przeciwko temu, pod warunkiem, że garnitur jest opatrzony w firmowe logo bądź monogram. I choć nie wynika to wprost z żadnych regulacji, to jednak znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych.
Spójrzmy przykładowo na interpretację Dyrektora KIS z 6 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.756.2022.2.MS2, o którą wystąpił iluzjonista prowadzący własną działalność. Zakupił garnitur i wydatek na jego zakup chciał rozliczyć w firmowych kosztach. Podkreślił, że występy na scenie wymagają nienagannej prezencji, a liczne kieszenie w garniturze pomagają mu w wykonywaniu wielu magicznych trików. Iluzjonista przyznał, że odzież nie ma widocznego logo, ale jego zdaniem jest niepotrzebne. Zakupiony przez niego garnitur nie ma bowiem reklamować jego firmy, tylko służyć do występów na scenie, które są źródłem jego utrzymania.
Okazało się jednak, że dla fiskusa logo jest najważniejsze. W wydanej interpretacji Dyrektor KIS podkreślił, że rozliczany w podatkowych kosztach ubiór „musi utracić charakter osobisty”. Ten warunek można spełnić, opatrując go trwałym logo firmy. Zakup rzeczy bez firmowych oznaczeń stanowi natomiast spełnienie zwykłych potrzeb danej osoby fizycznej.
Analogiczne podejście fiskus zaprezentował w interpretacji z 15 kwietnia 2022 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.219.2022.1.JS. Wystąpił o nią przedsiębiorca zajmujący się audytowaniem producentów żywności i opakowań. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje działalność w kontaktach z najwyższym kierownictwem audytowanych przedsiębiorstw jak i na halach produkcyjnych. Na potrzeby działalności kupuje różnego rodzaju odzież tj. koszule, garnitury, spodnie, kurtkę, którą trwale oznaczył logiem firmy.
Dyrektor KIS w wydanej interpretacji uznał, iż o ile ww. ubrania nie będą wykorzystywane w celach prywatnych, to wydatki na ich zakup, opatrzony w sposób trwały i widoczny cechami charakterystycznymi dla firmy (nazwa firmy), mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.41.2019.1.RK, o którą wystąpił prawnik prowadzący dodatkowo szkolenia. Organ podatkowy zgodził się, że wydatki na zakup stroju biznesowego (koszul, garniturów, odzieży wierzchniej) ze stałym oznaczeniem firmy mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Warunki
Mając na uwadze wskazane powyżej przykłady aby zakupiona odzież utraciła „osobisty” charakter i tym samym mogła zostać uznana za koszt uzyskania przychodów – musi być oznaczona:
- znakami identyfikującymi danego przedsiębiorcę (logo, monogram),
- w sposób trwały (w postaci naszywki czy haftu) oraz
- widoczny (odpowiednie umiejscowienie i wielkość znaków).
Dodatkowo należy pamiętać, że każdy wydatek poniesiony przez przedsiębiorcę musi być racjonalny. Garnituru kupionego w Gucci, Louis Vuitton czy Pradzie nie będzie można uznać za koszt uzyskania przychodu. Wszystko dlatego, że zdaniem organów podatkowych wszelkie zakupy towarów uznanych za luksusowe, czyli odbiegające od ogólnych standardów nie mogą być firmowym kosztem.
Czasami nawet logo nie wystarczy…
W skrajnych przypadkach może się również zdarzyć, że nawet jeśli przedsiębiorca oznaczy swój garnitur monogramami identyfikującymi jego firmę – skarbówka i tak uzna, że wydatki na jego zakup stanowią spełnienie zwykłych, osobistych potrzeb.
Przykładem takiego rygorystycznego podejścia jest interpretacja indywidualna z 5 lipca 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.483.2022.1.AA, o którą wystąpił przedsiębiorca zajmujący się analizami biznesowo-informatycznymi. Podkreślił, że w jego branży odpowiedni ubiór to oznaka profesjonalizmu, zaangażowania oraz szacunku do klienta. Zakup garnituru jest z punktu widzenia prowadzonej przez niego działalności niezbędny ze względu na częste spotkania z kontrahentami. Ponadto zakupiona przez niego marynarka i spodnie są na stałe opatrzone monogramami w postaci inicjałów identyfikujących firmę.
Fiskusa nie przekonały jednak te argumenty. W jego ocenie wydatki na garnitur stanowią spełnienie zwykłych, osobistych potrzeb. Nawet jeśli zostały oznaczone monogramami w postaci inicjałów identyfikujących firmę. Dyrektor KIS stwierdził, że obowiązujące zasady życia społecznego wymagają, aby osoby prowadzące swój biznes miały schludny wygląd. Marynarka, spodnie i koszula nie wpływają jednak w jego ocenie na wysokość firmowych przychodów. Zakupy takich rzeczy są związane z funkcjonowaniem danej osoby. Noszą wiec znamiona zwykłych wydatków osobistych.
Warto przy tym dodać, że skarbówka nie ma nic przeciwko rozliczaniu w kosztach strojów sportowych, na przykład u rugbysty, koszykarza czy zawodnika MMA. Więcej na ten temat możesz przeczytać tutaj.
Podsumowanie
Jak się zatem okazuje – nawet w pozornie podobnych sprawach dokonana przez organ podatkowy kwalifikacja danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu może być odmienna. Każdorazowo należy więc zabezpieczyć swoje interesy wnioskiem o interpretację indywidualną. Zbyt rygorystyczne zdaje się podejście skarbówki jakoby oznaczenie firmy na garniturze oraz fakt, że elegancki strój jest w niektórych zawodach niezbędny – nie było już wystarczające by dany wydatek zakwalifikować jako koszt firmowy. Pozostaje mieć nadzieje, że pogląd ten nie będzie kontynuowany w kolejnych interpretacjach.
Więcej o nietypowych kosztach uzyskania przychodów przeczytasz tutaj:
- Czy zakup zegarka można rozliczyć w kosztach?
- Kiedy wydatki na studia wyższe mogą stanowić koszt firmowy?
- Opłaty za przedszkole a koszty uzyskania przychodu
