Choć z pozoru wydawać by się mogło, że jednoosobowa działalność gospodarcza bez pracowników i możliwość rozliczania w firmowych kosztach dwóch samochodów osobowych nie idą ze sobą w parze. To jednak w rzeczywistości takie sytuacje mają miejsce, a same organy podatkowe nie mają nic przeciwko temu. Jak to możliwe? Dowiedz się czytając ten artykuł.
Informatyk prowadzący JDG z dwoma autami?
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie zwrócił się informatyk prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. Ma w leasingu finansowym samochód SUV na benzynę. Zostały mu dwa lata do jego spłaty. Nosi się z zamiarem wyleasingowania drugiego pojazdu, tym razem małego auta hybrydowego (do 150 tys. zł). Argumentował, że auto jest mu potrzebne do codziennych dojazdów do klientów. Dodatkowo będzie ono bardziej ekonomiczne, a co za tym idzie tańsze w użytkowaniu. Ma to dla niego istotne znaczenie, ponieważ każdego dnia musi dojeżdżać do swoich klientów indywidualnych.
Drugi samochód również ma być wykorzystywany na podstawie umowy leasingu finansowego. Informatyk nie ukrywa, że chce nim jeździć również w celach prywatnych, dlatego planuje rozliczać w podatkowych kosztach 75 proc. wydatków na eksploatację auta.
W związku z tym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy będąc osobą fizyczną prowadzącą działalność jednoosobową oraz posiadając już jedno auto w leasingu ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty leasingowe związane z leasingiem finansowym drugiego samochodu osobowego, a także związane z tym drugim autem koszty eksploatacyjne oraz wydatki na ubezpieczenie?
Co na to skarbówka?
Dla niektórych może się to okazać niemałym zaskoczeniem, jednak fiskus w interpretacji indywidualnej z 22 września 2022 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.503.2022.3.KP stwierdził, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają możliwości wykorzystywania na potrzeby działalności gospodarczej różnych środków transportu. Nie wprowadzają też ograniczeń w stosunku do ich ilości w prowadzonej działalności. Tym samym, jeśli wszystkie pojazdy są używane do firmowych celów, można je rozliczyć w podatkowych kosztach.
Organ potwierdził przy tym, że warunkiem koniecznym dla uznania wydatków poniesionych na nabycie określonego składnika majątku, w tym przypadku samochodu osobowego, za koszt uzyskania przychodu jest jego wykorzystywanie na potrzeby i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. O ile więc wszystkie pojazdy rzeczywiście są wykorzystywane do celów firmowych, można je rozliczyć w kosztach podatkowych. Co istotne, wykazanie związku samochodu z prowadzoną działalnością gospodarczą spoczywa wyłącznie na podatniku.
Skarbówka zaznaczyła też, że brak jest przeszkód prawnych, aby podatnik w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywał kilka samochodów osobowych, o ile jest to uzasadnione rodzajem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
„Jeżeli zatem charakter prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (np. jej rozmiar, sposób wykonywania usług) uzasadnia wykorzystywanie w tej działalności gospodarczej dwóch środków transportu (samochodów), to (co do zasady) wydatki związane z tymi pojazdami – w ustawowych granicach – mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności”.
Reasumując, fiskus potwierdził, że informatyk biorący drugi samochód w leasing finansowy może rozliczyć w podatkowych kosztach zarówno wydatki związane z jego bieżącą eksploatacją (w wysokości 75 proc.), jak i odpisy amortyzacyjne, część odsetkową opłaty leasingowej oraz składki na ubezpieczenia komunikacyjne (jeżeli z umowy wynika obowiązek ich płacenia przez korzystającego z auta).
To nie jedne pozytywne rozstrzygnięcie w tym zakresie
Pozytywne dla przedsiębiorców są też wcześniejsze interpretacje. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 22 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.358.2021.2.AC) organ podatkowy odpowiedział na pytanie podatniczki prowadzącej praktykę lekarską w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni posiadała jedno auto w leasingu operacyjnym, ale chciałaby mieć drugie na wypadek awarii lub serwisowania jednego z nich. W tym przypadku rozstrzygnięcie Dyrektora KIS również było pozytywne.
W podobnej sprawie wystąpiła także inna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą lekarka, która chciała wykorzystywać dwa auta zamiennie dla celów działalności, tj. m.in. do codziennych dojazdów do pracy, dojazdów na wezwanie do chorych, przejazdów na konferencje naukowe (patrz w w interpretacji indywidualnej z 9 marca 2021 r., sygn. 0115-KDIT3. 4011.49.2020.3.AWO). W tym przypadku sprawa również miała pozytywny finał.
Podsumowanie
Okoliczność, iż działalność prowadzi jedna osoba absolutnie nie oznacza, że w takim przypadku w firmie może być wykorzystywane maksymalnie jedno auto. Warto przy tym pamiętać, że obowiązek wykazania związku samochodu z działalnością gospodarczą spoczywa wyłącznie na przedsiębiorcy. To on bowiem osiąga korzyść polegającą na obniżeniu podstawy opodatkowania (poprzez odliczanie od przychodu kosztów jego uzyskania).
Warto podkreślić, że tych pozytywnych interpretacji, które przytoczyłam powyżej nie można traktować jako podstawę do uniwersalnego twierdzenia, że w każdym rodzaju działalności podatnik może rozliczyć w kosztach firmowych wydatki dotyczące dwóch samochodów. Rozliczając dwa auta trzeba mieć z tyłu głowy wystawienie się na ewentualną kontrolę, dlatego tak ważne jest żeby tego rodzaju działania dokonywać wyłącznie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Niedopuszczalna jest sytuacja, w której np. drugi samochód jest w rzeczywistości przeznaczony dla żony/męża, a nie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
