Na atrakcyjność spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: spółka z o.o.) niewątpliwie wpływa możliwość płacenia 9% podatku CIT. Jednak, czy w przypadku przekształcenia dotychczasowej działalności, powstała w wyniku reorganizacji spółka będzie mogła opodatkować swój dochód według preferencyjnej stawki 9% CIT? Pytanie to zadaje sobie wielu przedsiębiorców, dla których zmiany przewidziane w projekcie tzw. „Polskiego Ładu” stały się impulsem do przemyśleń nad formułą prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
Kto może skorzystać z 9% stawki CIT?
Niższy CIT przysługuje przede wszystkim spółkom kapitałowym, czyli spółkom z o.o., akcyjnym, prostym spółkom akcyjnym, komandytowym oraz komandytowo-akcyjnym, które:
- Rozpoczynają działalność, jeśli ich przychody w roku podatkowym, w którym stosują niższą stawkę, nie przekroczyły w złotówkach równowartości 2 mln euro. ( Przychody te są przychodami netto, a więc bez uwzględnienia podatku VAT).
- Kontynuują działalność i spełniają dwa kryteria:
- mają status małego podatnika – małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski oraz
- ich przychody w roku podatkowym, w którym stosują niższą stawkę, nie przekroczyły w złotówkach równowartości 2 mln euro.
Ważne! Preferencyjna 9% stawka CIT dotyczy wyłącznie przychodów, które pochodzą z innych źródeł niż z zysków kapitałowych. Do przychodów z zysków kapitałowych należą m.in.: przychody z udziału w zyskach osób prawnych (dywidendy, przychody z umorzenia, wartość majątku związanego z likwidacją osoby prawnej), wniesienie aportu, przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, przychody z licencji i praw autorskich. Wszelkie dochody uzyskiwane z tych źródeł opodatkowane będą 19%, a nie 9% stawką CIT.
Kto nie skorzysta z 9% stawki CIT?
Z możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w dwóch pierwszych latach działalności wyłączone są niektóre podmioty, a przede wszystkim te, które powstały w wyniku przekształceń i reorganizacji. Celem takich regulacji jest zahamowanie transformacji podmiotów tylko na potrzeby uzyskania niższej stawki podatku. Z preferencyjnej stawki CIT nie może skorzystać w szczególności spółka, która powstała w wyniku:
- przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową;
- przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową;
- wniesienia na poczet kapitału wkładu niepieniężnego w postaci:
- uprzednio prowadzonego przedsiębiorstwa,
- zorganizowanej części przedsiębiorstwa albo
- składników majątkowych tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10.000 euro.
Jak to wygląda w praktyce?
Przedsiębiorca, który rozważa przekształcenie swojej dotychczasowej działalności w spółkę z o.o. musi liczyć się z tym, że w roku podatkowym, w którym zostało dokonane przekształcenie oraz w roku bezpośrednio po nim następującym, spółka powstała w wyniku reorganizacji nie może opodatkować swojego dochodu według 9% preferencyjnej stawki podatku CIT. Od momentu dokonania reorganizacji, przez okres dwóch lat dochód osiągany przez nową spółkę musi być opodatkowany stawką 19%.
Przykład: W sierpniu 2021 r. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą dokonała przekształcenia swojego przedsiębiorstwa w spółkę z o.o. Z racji tego, że spółka powstała w wyniku przekształcenia, nie może stosować obniżonej stawki podatku w wysokości 9% w roku podatkowym trwającym do końca 2021 r. (zakładając, że rok podatkowy nowej spółki będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym i będzie trwał do 31 grudnia 2021 roku). Co więcej, ta spółka nie może stosować preferencyjnej stawki podatku również w kolejnym swoim roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. Obniżona stawka podatku będzie mogła być stosowana przez spółkę dopiero w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2023 r., przy czym koniecznym będzie uznanie, że spółka spełnia przesłanki do korzystania z niższej stawki podatku.
Z preferencyjnej 9% stawki podatku CIT w rzeczywistości mogą zatem skorzystać tylko ci, którzy dopiero rozpoczynają swoją przygodę z prowadzeniem biznesu i jako kapitał wniosą wkłady gotówkowe (nieprzekraczające równowartości 10.000 euro, żeby uniknąć nieprzyjemności związanych z konieczności tłumaczenia się ze źródła pochodzenia tak utworzonego kapitału).
Więcej o wadach i zaletach prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki z o.o. przeczytasz w jednym z moich artykułów – wystarczy, że klikniesz tutaj!
